Должная осмотрительность при заключении договора — это комплекс публичных и правовых мер, предпринятых вами до подписания договора, чтобы доказать налоговой, что вы не знали и не могли знать, что контрагент — компания «однодневка».
Этого термина нет в НК РФ, но он есть в судебной практике (Постановление Пленума ВАС №53, Определение КС РФ № 329-О). С 2017 года его смысл «вшит» в ст. 54.1 НК РФ (необоснованная налоговая выгода). Если вы нарушаете эту статью, ФНС снимает расходы и вычеты по налогу на прибыль и НДС.
Главное правило 2026 года: ФНС и суды оценивают не то, есть ли у вас договор, а то, как вы его заключали. Формальная проверка (посмотрели ИНН — и ладно) больше не работает.
Риски, если проигнорировать проверку
Налоговые: Отказ в вычете НДС, доначисление налога на прибыль, пени, штраф по ст. 122 НК РФ до 40% от суммы недоимки.
Юридические: Невозможность взыскать долг, признание сделки недействительной.
Репутационные: Попадание компании в план выездных проверок ФНС.
Уголовные: При особо крупных схемах — ст. 199 УК РФ (до 6 лет колонии).
Именно поэтому должная осмотрительность при заключении договора становится обязательным ритуалом для любого бухгалтера и юриста в 2026 году. Без неё — ни один крупный договор подписывать нельзя.
ТОП-7 признаков, что контрагента нужно срочно проверять
Если вы видите хотя бы три пункта из списка — сделка в красной зоне:
- «Массовый» адрес (на него зарегистрировано >10 юрлиц)
- «Массовый» директор (числится в 5+ компаниях)
- Возраст компании <1 года (новичок)
- Отсутствие ресурсов: нет персонала, складов, ОС (по балансу или базам ФНС)
- Нулевая отчетность при огромных оборотах
- Нет корпоративной почты, сайта, физического офиса
- Отказ предоставить доверенность или копию паспорта директора
Что такое должная осмотрительность при заключении договора (и почему это важно)
Шаг 1. Проверяем регистрацию и статус контрагента
Не просто смотрите ИНН, а формируете доказательства
- Сервис «Прозрачный бизнес» (pb.nalog.ru): Скачайте выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП сегодняшним числом. Сохраните PDF
- Проверка адреса там же — вкладка «Риски». Увидели метку «массовый адрес»? Сохраните скриншот
- Дисквалификация директора: Сервис ФНС «Поиск сведений о дисквалификации»
Шаг 2. Анализируем финансовое здоровье и налоги
- ГИР БО (bo.nalog.ru): Скачайте бухгалтерскую отчетность контрагента. Если отчетность нулевая, а сделка на миллион — это риск
- ФССП (fssp.gov.ru): Проверьте, есть ли исполнительные производства.
- Платформа ЦБ «Знай своего клиента» (ЗСК): Узнайте уровень риска контрагента (высокий/средний/низкий)
Шаг 3. Изучаем судебную историю и репутацию
- КАД Арбитр (kad.arbitr.ru): если контрагент постоянно выступает ответчиком по искам о взыскании долгов — это плохой знак
- ЕИС Закупки (реестр недобросовестных поставщиков): если компания там есть — сделка под запретом
- Гугл-проверка: сохраните скриншоты сайта, карточек в 2ГИС, отзывов. Отсутствие цифрового следа — тоже факт, который вы зафиксировали
Шаг 4. Запрашиваем документы у контрагента (Закрывающий пакет)
Запрос делаем письменно (по email с пометкой «Для проверки»).
Для ООО:
- Устав (действующая редакция)
- Свидетельства ИНН, ОГРН
- Протокол/Решение о назначении директора
- Доверенность на подписанта (если подписывает не гендиректор)
- Лицензии/СРО (если требуется)
Для ИП:
- Свидетельство ОГРНИП + ИНН
- Выписка из ЕГРИП (желательно свежая)
Для иностранца:
- Выписка из торгового реестра страны регистрации (с апостилем и переводом)
- Документы о полномочиях подписанта
Шаг 5. Проверяем полномочия подписанта (Ключевой момент 2026 года)
- Если директор: Сверьте ФИО с выпиской ЕГРЮЛ. Директор должен быть действующим.
- Если представитель: Требуйте доверенность с правом подписи договоров. Проверьте, не истек ли срок.
- Красный флаг: Договор подписан неустановленным лицом (например, «коммерческим директором», но доверенности нет). Суды в 2026 году снимают вычеты по таким подписям.
Шаг 6. Вносим защитные условия в текст договора (Налоговая оговорка)
Ссылайтесь на ст. 431.2 ГК РФ (Заверения об обстоятельствах). Пропишите в договоре:
«Контрагент заверяет, что на момент подписания договора:
Обладает полной правоспособностью, состоит на налоговом учете и не имеет просроченной задолженности по налогам и сборам;
Не является "технической"(однодневкой) компанией, имеет необходимые ресурсы для исполнения сделки;
В случае предъявления налоговых претензий Заказчику (уплаты налогов, пеней, штрафов), связанных с действиями Контрагента (отсутствие уплаты налогов контрагентом, недостоверность сведений о нем), Контрагент обязуется возместить Заказчику 100% таких потерь (включая сумму недоимки, пеней и штрафов) в течение 10 дней с момента требования».
Шаг 7. Согласовываем договор внутри компании (Лист согласования)
Внедрите Лист согласования договора. Это внутренний документ, который подтвердит суду, что у вас есть система контроля.
Пример Листа согласования:
|
Роль |
ФИО |
Действие |
Подпись |
Дата |
|
Менеджер (Инициатор) |
Иванов А.А. |
Подтверждает коммерческую цель |
10.04.26 |
|
|
Юрист |
Петрова В.И. |
Проверил полномочия и ЕГРЮЛ |
10.04.26 |
|
|
Главбух |
Сидорова М.П. |
Проверил реквизиты, НДС-оговорку |
10.04.26 |
|
|
Финдир |
Козлов Д.С. |
Согласовал лимит и риски |
10.04.26 |
Правило: без подписанного листа договор не регистрируется и не оплачивается.
Шаг 8. Фиксируем результаты проверки (Создаем «Досье контрагента»)
- Выписка ЕГРЮЛ с датой
- Скриншоты «Прозрачного бизнеса», КАД, ФССП
- Копии всех документов, полученных от контрагента (Устав, доверенность)
- Распечатка переписки по email с запросом документов
- Заполненный чек-лист и Лист согласования
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Что такое должная осмотрительность при заключении договора простыми словами?
Это комплекс мер, которые вы предприняли до того, как поставить подпись, чтобы доказать налоговой: вы не знали и не могли знать, что контрагент — «однодневка». Простыми словами — вы «пробили» партнера по всем базам, собрали документы и зафиксировали результат на бумаге.
Можно ли полагаться только на выписку из ЕГРЮЛ?
Нет. Позиция ВС РФ: выписка — это «техническая процедура», а не должная осмотрительность.
Нужно ли проверять разовую сделку на 10 000 руб.?
Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ допускает минимальную проверку для мелких сделок. Но если для вас критичен вычет НДС — проверяйте всегда.
Что делать, если контрагент-иностранец?
Запросить выписку из торгового реестра (свежую) и подтверждение налогового резидентства. Если он с офшора — требуйте банковскую гарантию.
Заключение: 3 главных правила осмотрительного подхода
Подводя итог, должная осмотрительность при заключении договора — это не формальность и не «галочка». Это ваш главный щит в споре с ФНС. Если проверка формальная — её как бы и не было.
- Не галочка, а защита: если проверка формальная — её как бы и не было
- Бумага решает всё: Скриншот сайта, сохраненная выписка, подписанный лист согласования — ваше алиби в суде
- Система важнее героизма: внедрите регламент, и ваши менеджеры перестанут приводить «левых» контрагентов